МЕЖДУНАРОДЕН СЧЕТОВОДЕН СТАНДАРТ 33
Нетна печалба на акция ЦЕЛ 1 Целта на настоящия стандарт е да се определят принципи за определянето и представянето на нетната печалба на акция, използването на които да подобри възможностите за сравняване на резултатите на различни предприятия през един и същ отчетен период или през различни отчетни периоди за едно предприятие. Въпреки че данните за нетната печалба на акция имат ограничения, дължащи се на различия в счетоводните политики, използвани при определянето на „нетната печалба“, наличието на един последователно определен знаменател подобрява финансовата отчетност. В стандарта внимание се обръща най-вече върху знаменателя във формулата за изчисляване на нетната печалба на акция.
Обхват
2
Настоящият стандарт се прилага за:
а)
самостоятелните или индивидуалните финансови отчети на предприятие:
i) чиито обикновени акции или потенциални обикновени акции се търгуват на публичен пазар (вътрешна или чуждестранна фондова борса или извънборсов пазар, включително местни и регионални пазари), или
ii) което подава или е в процес на подаване на своите финансови отчети пред комисия по ценните книжа или друг регулаторен орган за целите на емитиране (издаване) на обикновени акции на публичен пазар; и
б)
консолидираните финансови отчети на група с предприятие майка:
i) чиито обикновени акции или потенциални обикновени акции се търгуват на публичен пазар (вътрешна или чуждестранна фондова борса или извънборсов пазар, включително местни и регионални пазари), или
ii) което подава или е в процес на подаване на своите финансови отчети пред комисия по ценните книжа или друг регулаторен орган за целите на емитиране на обикновени акции на публичния пазар.
3
Предприятие, което оповестява нетната печалба на акция, трябва да изчислява и оповестява нетната печалба на акция в съответствие с настоящия стандарт.
4
Когато едно предприятие представя както консолидирани, така и самостоятелни финансови отчети, изготвени съответно съобразно с МСФО 10 Консолидирани финансови отчети и с МСС 27 Самостоятелни финансови отчети, оповестяванията, изисквани по настоящия стандарт, трябва да бъдат представени само въз основа на консолидираната информация. Всяко предприятие, което реши да оповести нетната печалба на акция въз основа на своите самостоятелни финансови отчети, представа информацията за нетната печалба на акция единствено в своя отчет за всеобхватния доход. Предприятието не представя такава информация за нетната печалба на акция в консолидираните финансови отчети.
4A
Ако предприятието представя компонентите на печалбата или загубата в отделен отчет, както е описано в параграф 10А от МСС 1 Представяне на финансови отчети (изменен през 2011 г.), то представя нетната печалба на акция само в този самостоятелен отчет.
Определения
5
В настоящия стандарт са използвани следните термини с посоченото значение:
Мерки срещу намаляване на стойността са увеличение на нетната печалба на акция или намаление на загубата на акция, възникващо от предположението, че конвертируемите инструменти се конвертират, че опциите или варантите се упражняват или че се емитират обикновени акции при изпълнението на определени условия.
Договор за емитиране на акции под условие е договор за емитиране на акции, който зависи от удовлетворяването на определени условия.
Обикновени акции, емитируеми под условие са обикновени акции, които се емитират срещу малка сума парични средства, без парични средства или срещу друго възнаграждение при удовлетворяването на определени условия, заложени в договора за емитиране на акции под условие.
Намаляване на стойността е намаляване на нетната печалба на акция или увеличение на загубата на акция, което е резултат от предположението, че конвертируемите инструменти се конвертират, че опциите или варантите се упражняват или че се емитират обикновени акции при изпълнението на определени условия.
Опции, варанти и еквивалентни инструменти са финансови инструменти, които дават на притежателя си правото да закупи обикновени акции.
Обикновена акция е инструмент на собствения капитал, който е подчинен на всички други класове инструменти на собствения капитал.
Потенциална обикновена акция е финансов инструмент или друг договор, който може да даде на притежателя си правото на обикновени акции.
Опции за продажба (пут опции) на обикновени акции са договори, които дават на притежателя си правото да продаде обикновени акции на определена цена и в определен срок.
6
Обикновените акции участват в подялбата на печалбата за периода само след като другите видове акции, например привилегированите акции, са участвали в тази подялба. Предприятието може да има повече от един клас обикновени акции. Обикновените акции от един и същ клас имат едни и същи права за получаване на дивиденти.
7
Примери за потенциални обикновени акции са:
а)
финансови пасиви или инструменти на собствения капитал, включващи привилегировани акции, които са конвертируеми в обикновени акции;
в)
акции, които ще бъдат емитирани при изпълнението на условия, произтичащи от договорни споразумения, като закупуването на дадена стопанска дейност или други активи.
8
Термините, определени в МСС 32 Финансови инструменти: представяне, се използват в настоящия стандарт със значението, посочено в параграф 11 от МСС 32, освен ако е отбелязано друго. В МСС 32 се дава определение за финансов инструмент, финансов актив, финансов пасив и инструмент на собствения капитал и се предоставят насоки за прилагането на тези определения. В МСФО 13 Оценяване по справедлива стойност се съдържа определение за справедлива стойност и се установяват изискванията за прилагането на това определение.
Оценяване
Основна нетна печалба на акция 9 Предприятието изчислява основната нетна печалба на акция, съответстваща на печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции на предприятието майка, както и – ако такава информация е представена – съответстваща на печалбата или загубата, произтичаща от продължаващи дейности и полагаща се на тези акционери.
10
Основната нетна печалба на акция се изчислява, като печалбата или загубата за периода, полагаща се на притежателите на обикновени акции на предприятието майка (числител), се раздели на среднопретегления брой на обикновените акции в обращение (знаменател) за периода.
11
Даването на информация за основната нетна печалба на акция има за цел да се представи мярка за участието на всяка обикновена акция в резултатите на предприятието майка през отчетния период.
Нетна печалба 12 За изчислението на основната нетна печалба на акция сумите, полагащи се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка във връзка с:
а)
печалбата или загубата, произтичаща от продължаващи дейности и полагаща се на предприятието майка; и
б)
печалбата или загубата, полагаща се на предприятието майка,
са сумите, посочени в букви а) и б), коригирани със сумите след данъчно облагане на дивидентите по привилегировани акции, разликите от уреждане по привилегировани акции и други подобни ефекти от операции с привилегировани акции, които са класифицирани като собствен капитал.
13
Всички приходи и разходи, полагащи се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка, признати през периода, включително разходите за данъци и дивиденти по привилегировани акции, класифицирани като пасив, се включват при определянето на печалбата или загубата за периода, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка (вж. МСС 1).
14
Сумата на дивидентите по привилегировани акции след данъчно облагане, с която се намалява нетната печалба или загуба за периода, е:
а)
сумата на всички дивиденти по привилегировани акции без натрупване на дивидентите след данъчно облагане, декларирани за периода; и
б)
сумата на дивидентите по привилегировани акции с натрупване на дивидентите след данъчно облагане, изисквани за периода, независимо дали дивидентите са били обявени. Сумата на дивидентите по привилегировани акции за периода не включва сумата на дивидентите по привилегировани акции с натрупване на дивидентите, платени или обявени през текущия период по отношение на минали периоди.
15
Привилегированите акции, които осигуряват нисък първоначален дивидент с цел обезщетяване на предприятието за това, че ги е продало с отбив, или по-висок от пазарния дивидент през по- късните периоди с цел обезщетяване на инвеститорите за това, че са платили с премия, понякога се наричат привилегировани акции с увеличаващ се процент. Всеки отбив или премия при първоначална емисия на привилегировани акции с увеличаващ се процент се амортизира и признава в неразпределената печалба по метода на ефективния лихвен процент и се разглежда като дивидент по привилегировани акции за целите на изчислението на нетната печалба на акция.
16
Привилегированите акции може да бъдат купени обратно, след като предприятието отправи покана за търг към техните притежатели. Превишението на справедливата стойност на възнаграждението, платено на акционерите с привилегировани акции, над балансовата стойност на привилегированите акции се счита за доход (възвръщаемост) на притежателите на привилегировани акции и намаление на неразпределената печалба на предприятието. С тази сума се намалява печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции от предприятието майка.
17
Предприятието може да предизвика предсрочно конвертиране на конвертируемите привилегировани акции чрез въвеждане на благоприятни промени в първоначалните условия за конвертиране или чрез заплащане на допълнително възнаграждение. Превишението на справедливата стойност на обикновените акции или на всяко друго платено възнаграждение над справедливата стойност на акциите, които може да бъдат емитирани съгласно първоначалните условия за конвертиране, се счита за доход на привилегированите акционери и се приспада от печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка.
18
Превишението на балансовата стойност на привилегированите акции над справедливата стойност на възнаграждението, платено за уреждането им, се прибавя при изчислението на печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка.
Акции 19 За изчисляването на основната нетна печалба на акция броят на обикновените акции трябва да бъде среднопретегленият брой на обикновените акции в обращение през периода.
20
Използването на среднопретегления брой на обикновените акции в обращение през периода отчита възможността размерът на акционерния капитал да се е променял през периода в резултат на това, че по-голям или по-малък брой акции са били в обращение към даден момент. Среднопретегленият брой на обикновените акции в обращение през периода е равен на броя на обикновените акции в обращение в началото на периода, коригиран с броя на обратно изкупените или новоемитираните обикновени акции през периода, умножен по времеви тегловен коефициент. Времевият тегловен коефициент е равен на броя на дните, през които конкретните акции са били в обращение, съотнесен към общия броя на дните през периода; в много случаи е по-правилно да се приеме разумно обоснована приблизителна среднопретеглена величина.
21
В повечето случаи акциите се включват в среднопретегления брой от датата, на която възнаграждението по тях става дължимо (която обикновено е датата на тяхното емитиране), например:
а)
обикновените акции, емитирани срещу парични средства, се включват от датата, на която вземането е дължимо;
б)
обикновените акции, емитирани при доброволно реинвестиране на дивидентите по обикновени или привилегировани акции, се включват от датата на реинвестирането;
в)
обикновените акции, емитирани в резултат от конвертирането на дългов инструмент в обикновени акции, се включват от датата, от която престава да се начислява лихва;
г)
обикновените акции, емитирани вместо лихва или главница по други финансови инструменти, се включват от датата, от която престава да се начислява лихва;
д)
обикновените акции, емитирани срещу уреждане на пасив на предприятието, се включват от датата на уреждане на пасива;
е)
обикновените акции, емитирани като възнаграждение за придобиването на актив, различен от парични средства, се включват от датата, на която е признато придобиването; и
ж)
обикновените акции, емитирани в замяна на предоставянето на услуги на предприятието, се включват от датата на предоставянето на услугите.
Моментът на включване на обикновените акции в среднопретегления брой акции се определя от условията, съпровождащи тяхното емитиране. Специално внимание трябва да се отдели на съдържанието на всеки договор, свързан с емитирането на акциите.
22
Обикновените акции, емитирани като част от прехвърленото възнаграждение в бизнес комбинация, се включват в среднопретегления брой на акциите от датата на придобиването. Това е така, тъй като считано от тази дата придобиващото предприятие включва в своя отчет за всеобхватния доход печалбите и загубите на придобитото предприятие.
23
Обикновените акции, емитирани при конвертирането на задължително конвертируем инструмент, се включват в изчисляването на основната нетна печалба на акция от датата на сключване на договора.
24
Емитируемите обикновени акции под условие се считат в обращение и се включват в изчисляването на основната нетна печалба на акция само от датата, от която са удовлетворени всички необходими условия (т.е. когато необходимите събития са настъпили). Акциите, които подлежат на емитиране единствено и само след изминаването на определен период от време, не се третират като акции, емитируеми под условие, тъй като изминаването на времето е сигурно. Обикновените акции в обращение, които подлежат на връщане под условие (т.е. на обратно изкупуване), не се разглеждат като акции в обращение и се изключват при изчисляването на основната нетна печалба на акция до датата, на която престават да бъдат предмет на обратно изкупуване.
26
Среднопретегленият брой на обикновените акции в обращение през периода и за всички представени периоди се коригира за отразяване на събитията, различни от конвертирането на потенциални обикновени акции, които са променили броя на обикновените акции в обращение без съответстваща промяна в ресурсите.
27
Обикновените акции може да бъдат емитирани или броят на обикновените акции в обращение може да бъде намаляван без съответстваща промяна в ресурсите. Примери за това са:
а)
капитализационна или премийна емисия (понякога наричана „дивидент, платим под формата на акции“);
б)
премиен елемент към друга емисия, например премиен елемент при емисия на права за съществуващите акционери;
г)
възстановяване на разделени акции (консолидация на акции).
28
При капитализационна или премийна емисия или разделяне на акции обикновените акции се емитират на съществуващите акционери без заплащане на допълнително възнаграждение от тяхна страна. Поради това броят на обикновените акции в обращение се увеличава, без да настъпва съответно увеличение в ресурсите. Броят на обикновените акции, които са в обращение преди събитието, се коригира, за да се отрази пропорционалната промяна в броя на обикновените акции в обращение така, сякаш събитието се е случило в началото на представения най-ранен период. Например при премийна емисия на принципа „две към едно“ броят на обикновените акции в обращение преди емисията се умножава по три, за да се получи новият общ брой акции, или по две, за да се получи броя на допълнителните обикновени акции.
29
Консолидирането на обикновени акции обикновено намалява броя на обикновените акции в обращение без съответстващо намаление на ресурсите. Въпреки това, когато общият ефект се състои в обратно изкупуване на акции по справедлива стойност, намаляването на броя на акциите в обращение е резултат от съответното намаляване в ресурсите. Пример за това е консолидирането на акции в комбинация със специален дивидент. Среднопретегленият брой на обикновените акции в обращение през периода, в който е настъпила комбинираната сделка, се коригира с цел отразяване на намалението на броя на обикновените акции от датата, на която е признат специалният дивидент.
Нетна печалба на акция с намалена стойност 30 Предприятието трябва да изчисли нетната печалба на акция с намалена стойност за печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка и – ако е представена – печалбата или загубата от продължаващи дейности, полагаща се на тези акционери.
31
За да изчисли нетната печалба на акция с намалена стойност, предприятието трябва да коригира нетната печалба или загуба, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка, и среднопретегления брой на акциите в обращение, за отразяване на ефекта от всички потенциални обикновени акции с ефект на намаляване на стойността.
32
Целта на изчисляването на нетната печалба на акция с намалена стойност съответства на тази, свързана с изчисляването на основната нетна печалба на акция – да се представи мярка за участието на всяка обикновена акция в резултатите на предприятието — като се отчита ефектът от всички потенциални акции с ефект на намаляване на стойността в обращение през периода. В резултат:
а)
печалбата или загубата за периода, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка, се увеличава със сумата на дивидентите и лихвите след данъчно облагане, признати през периода във връзка с потенциалните обикновени акции с ефект на намаляване на стойността, и се коригира за отразяване на всякакви други промени в приходите или разходите, които биха могли да възникнат в резултат от конвертирането на потенциалните обикновени акции с ефект на намаляване на стойността; и
б)
среднопретегленият брой на обикновените акции в обращение през периода се увеличава със среднопретегления брой на допълнителните обикновени акции, които биха били в обращение при конвертиране на всички потенциални обикновени акции с ефект на намаляване на стойността.
Нетна печалба 33 За да изчисли нетната печалба на акция с намалена стойност, предприятието коригира печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка, изчислена в съответствие с параграф 12, за отразяване на ефекта след данъчно облагане на:
а)
всички дивиденти или други отчетни обекти, свързани с потенциалните обикновени акции с ефект на намаляване на стойността, които са били приспаднати с цел изчисляване на печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка, изчислена в съответствие с параграф 12;
б)
лихвата по потенциалните обикновени акции с ефект на намаляване на стойността, призната за периода; и
в)
всички други промени в приходите или разходите, които биха възникнали от конвертирането на потенциалните обикновени акции с ефект на намаляване на стойността.
34
След като потенциалните обикновени акции бъдат конвертирани в обикновени акции, отчетните обекти по параграф 33, букви а)–в), вече не възникват. За сметка на това новите обикновени акции дават правото на участие в печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка. Поради това печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка, изчислена в съответствие с параграф 12, се коригира за отразяване на отчетните обекти по параграф 33, букви а)–в) и съответните данъци, ако има такива. Разходите, свързани с потенциалните обикновени акции, включват разходите и отбивите по сделки, осчетоводени по метода на ефективния лихвен процент (вж. МСФО 9).
35
Конвертирането на потенциални обикновени акции може да доведе до последващи промени в приходите или разходите. Например намалението на разходите за лихви във връзка с потенциалните обикновени акции и съответното увеличение на печалбата или намаление на загубата за периода може да доведат до увеличение на разходите във връзка с безусловен план за участие на наетите лица в разпределението на печалбите. За да се изчисли нетната печалба на акция с намалена стойност, печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка, се коригира с всички такива произтичащи промени в приходите или разходите.
Акции 36 За целите на изчисляването на нетната печалба на акция с намалена стойност броят на обикновените акции е среднопретегленият брой на обикновените акции, изчислен в съответствие с параграфи 19 и 26, плюс среднопретегления брой на обикновените акции, които биха били емитирани при конвертиране на всички потенциални акции с ефект на намаляване на стойността в обикновени акции. Потенциалните обикновени акции с ефект на намаляване на стойността се считат за конвертирани в обикновени акции от началото на периода или – ако това е станало по-късно – от датата на емитиране на потенциалните обикновени акции.
37
Потенциалните обикновени акции с ефект на намаляване на стойността се определят независимо за всеки представен период. Броят на потенциалните обикновени акции с ефект на намаляване на стойността за периода от началото на годината не е среднопретеглена величина на броя на тези акции, включен в изчисленията за всеки междинен период.
38
Потенциалните обикновени акции се претеглят за периода, през който са били в обращение. Потенциалните обикновени акции, които са обезсилени или чийто срок е изтекъл през периода, се включват в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност само за частта от периода, в който са били в обращение. Потенциалните обикновени акции с намалена стойност, които са били конвертирани в обикновени акции през периода, се включват в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност само за частта от началото на периода до датата на тяхното конвертиране; считано от датата на конвертиране, получените обикновени акции се включват едновременно в изчислението на основната нетна печалба и нетната печалба на акция с намалена стойност.
39
Броят на обикновените акции, които биха били емитирани при конвертиране на потенциалните обикновени акции с ефект на намаляване на стойността, се определя от условията на потенциалните обикновени акции. При наличие на повече от едно конвертиране, при изчисленията се взема най-изгодният курс на конвертиране или цена на упражняване от гледна точка на притежателя на потенциалните обикновени акции.
40
Дъщерно, съвместно или асоциирано предприятие може да емитира в полза на страни, различни от предприятието майка или инвеститора със съвместен контрол или значително влияние върху предприятието, в което е инвестирано, потенциални обикновени акции, които са конвертируеми или в обикновени акции на дъщерното, съвместното или асоциираното предприятие, или в обикновени акции на предприятието майка или инвеститорите със съвместен контрол или значително влияние (отчитащото се предприятие) върху предприятието, в което е инвестирано. Ако тези потенциални обикновени акции на дъщерното, съвместното или асоциираното предприятие имат ефект, намаляващ стойността на основната нетна печалба на акция на отчитащото се предприятие, те се включват в изчисляването на нетната печалба на акция с намалена стойност.
Потенциални обикновени акции с ефект на намаляване на стойността 41 Потенциалните обикновени акции се разглеждат като акции с ефект на намаляване на стойността единствено когато тяхното конвертиране в обикновени акции би намалило нетната печалба на акция или би увеличило загубата на акция от продължаващи дейности.
42
Предприятието използва печалбата или загубата от продължаващи дейности, полагаща се на предприятието майка, като контролно число, за да установи дали потенциалните обикновени акции са с ефект на намаляване на стойността, или с ефект срещу такова намаляване. Печалбата или загубата от продължаващи обичайни дейности, полагаща се на предприятието майка, се коригира в съответствие с параграф 12 и се изключват отчетните обекти, които се отнасят до преустановени дейности.
43
Потенциалните обикновени акции са с ефект срещу намаляването на стойността, когато конвертирането им в обикновени акции би увеличило нетната печалба на акция или би намалило загубата на акция от продължаващи дейности. Ефектът от конвертирането, упражняването на права или друга емисия на потенциални обикновени акции, които биха били с ефект срещу намаляването на нетната печалба на акция, не се взема предвид при изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност.
44
За да се определи дали потенциалните обикновени акции са с ефект на намаляване на стойността, или с ефект срещу такова намаляване, всяка емисия или поредица от потенциални обикновени акции се разглежда поотделно, а не съвкупно. Последователността, в която се разглеждат потенциалните обикновени акции, може да окаже влияние върху преценката относно ефекта им върху стойността. Следователно с цел да се постигне максимално намаляване на основната нетна печалба на акция, всяка емисия или поредица от потенциални обикновени акции се разглежда в последователност от акцията с най-голям ефект на намаляване на стойността към акцията с най-малък такъв ефект, т.е. потенциалните обикновени акции с ефект на намаляване на стойността с най-ниска „нетна печалба на допълнителна акция“ се включват в изчислението на нетната печалба на акции с намалена стойност преди тези акции, които генерират по-висока нетна печалба на допълнителна акция. Обикновено опциите и варантите се включват на първо място, тъй като те не оказват влияние върху числителя в изчислението.
Опции, варанти и равностойни инструменти 45 За да изчисли нетната печалба на акция с намалена стойност, предприятието трябва да предположи, че упражнява издадените от него опции и варанти с ефект на намаляване на стойността. Предполагаемите постъпления от тези инструменти трябва да се считат за получени от емитирането на обикновените акции по средната пазарна цена на обикновените акции за периода. Разликата между броя на емитираните обикновени акции и броя на обикновените акции, които биха били емитирани по средната пазарна цена, се разглежда като емисия на обикновени акции без насрещно възнаграждение.
46
Опциите и варантите са с ефект на намаляване на стойността, когато биха довели до емитирането на обикновени акции с по-ниска от средната пазарна цена на обикновените акции за периода. Размерът на намалението е равен на средната пазарна цена на обикновените акции за периода, намалена с цената на емитирането им. Поради това, за да се изчисли нетната печалба на акция с намалена стойност, потенциалните обикновени акции се разглеждат като състоящи се от следните два елемента:
а)
договор за емитиране на определен брой обикновени акции по тяхната средна пазарна цена за периода. Предполага се, че цената на тези обикновени акции е справедлива и те не са нито с ефект на намаляване на стойността, нито с ефект срещу такова намаляване. Те не се вземат предвид в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност;
б)
договор за емитиране на останалите обикновени акции без насрещно възнаграждение. Такива обикновени акции не генерират постъпления и нямат ефект върху нетната печалба или загуба, полагаща се на притежателите на обикновени акции в обращение. Поради това такива акции са с ефект на намаляване на стойността и се прибавят към броя на обикновените акции в обращение при изчисляването на нетната печалба на акция с намалена стойност.
47
Опциите и варантите са с ефект на намаляване на стойността единствено когато средната пазарна цена на обикновените акции през периода надвишава цената на упражняване на опциите или варантите (т.е. те са „в пари“). Отчетената по-рано нетна печалба на акция не се коригира с обратна сила за отразяване на промените в цените на обикновените акции.
47A
За опциите за акции и другите споразумения с плащане на базата на акции, за които се прилага МСФО 2 Плащане на базата на акции, емисионната цена, посочена в параграф 46, и цената на упражняване, посочена в параграф 47, включват справедливата стойност (оценена в съответствие с МСФО 2) на всички стоки или услуги, които трябва да бъдат доставени на предприятието в бъдеще по силата на опцията за акции или другото споразумение за плащане на базата на акции.
48
Опциите, предоставени на наети лица за участие в капитала с определени или определяеми срокове, и небезусловно придобитите обикновени акции се разглеждат като опции при изчислението на нетната печалба на акции с намалена стойност, въпреки че те може да бъдат придобивани под условие. Те се смятат за инструменти в обращение от датата на предоставяне (споразумяване). Опциите, предоставени на наети лица за участие в капитала, обвързани с постигнатите резултати, се разглеждат като акции, емитируеми под условие, защото тяхното емитиране зависи от изпълнението на определени условия освен изминаването на времето.
Конвертируеми инструменти 49 Ефектът на намаляване на стойността от конвертируемите инструменти се отразява в нетната печалба на акция с намалена стойност в съответствие с параграфи 33 и 36.
50
Конвертируемите привилегировани акции имат ефект срещу намаляването на стойността, когато сумата на дивидента по тези акции, деклариран през или натрупан за текущия период на една обикновена акция, която може да бъде получена в резултат от конвертирането, надвишава основната нетна печалба на акция. По подобен начин конвертируемият дълг има ефект срещу намаляването на стойността, когато лихвата по него (с приспаднати данъци и други изменения в приходите или разходите) на една обикновена акция, която може да бъде получена в резултат от конвертирането, надвишава основната нетна печалба на акция.
51
Обратното изкупуване или предизвиканото конвертиране на конвертируемите привилегировани акции може да окаже влияние единствено върху част от тези акции, които са били в обращение. В такива случаи допълнителното възнаграждение, посочено в параграф 17, се отнася към тези акции, които са обратно изкупени или конвертирани, с оглед определяне дали останалите привилегировани акции в обращение са с ефект на намаляване на стойността. Изкупените обратно или конвертирани акции се разглеждат отделно от останалите акции.
Акции, емитируеми под условие 52 Както и при изчислението на основната нетна печалба на акция, емитируемите под условие акции се разглеждат като акции в обращение и се включват в изчисляването на нетната печалба на акция с намалена стойност, ако са удовлетворени определени условия (т.е. събитията са настъпили). Акциите, емитируеми под условие, се включват от началото на периода (или от датата на договора за емитиране на акциите под условие, ако е по-късна). Ако условията не са удовлетворени, броят на акциите, емитируеми под условие, включен в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност, се определя въз основа на броя на акциите, които биха били емитируеми, ако краят на периода беше същият като края на срока за емитиране под условие. Не се разрешава преизчисляване, ако условията не са изпълнени при изтичане на срока за емитиране под условие.
53
Ако като условие за емитиране на акциите е зададено постигането или поддържането на определен размер приходи (печалба) за периода и тези приходи са били постигнати към края на отчетния период, но трябва да бъдат поддържани за допълнителен срок, допълнителните обикновени акции се разглеждат като акции в обращение, ако имат ефект на намаляване на стойността, при изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност. В този случай при изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност се взема броят на обикновените акции, които биха били емитирани, ако размерът на приходите в края на отчетния период бе равен на размера на приходите в края на срока за емитиране под условие. Тъй като нетната печалба би могла да се промени в бъдещ период, изчисляването на основната нетна печалба на акция не включва подобни емитируеми под условие обикновени акции до изтичане на срока за тяхното емитиране под условие поради неудовлетворяване на всички условия.
54
Броят на емитируемите под условие акции може да е обвързан с бъдещата пазарна цена на обикновените акции. В този случай ако ефектът е на намаляване на стойността, изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност се основава на броя на обикновените акции, които биха били емитирани, ако пазарната цена в края на отчетния период бе пазарната цена в края на периода за емитиране под условие. При положение че зададеното условие за емитиране на акции се основава на тяхната усреднена пазарна цена за определен период от време, който се простира отвъд края на отчетния период, се използва усредненият брой за периода от време, който е изтекъл. Тъй като пазарната цена би могла да се промени в бъдещ период, изчисляването на основната нетна печалба на акция не включва подобни обикновени акции, емитируеми под условие, до края на срока за тяхното емитиране под условие поради неудовлетворяване на всички условия.
55
Броят на емитируемите под условие акции може да зависи от бъдещата нетна печалба и бъдещите цени на обикновените акции. В подобни случаи броят на обикновените акции, включен в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност, се основава и на двете условия (т.е. нетната печалба до тази дата и текущата пазарна цена в края на отчетния период). Емитируемите под условие акции не се включват в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност, докато не бъдат изпълнени и двете условия.
56
В други случаи броят на емитируемите под условие обикновени акции зависи от условие, което е различно от нетната печалба или пазарната цена (например, откриване на определен брой магазини на дребно). В такива случаи и приемайки, че съществуващото състояние на това условие се запазва до края на срока за емитиране под условие, емитируемите под условие обикновени акции се включват в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност в зависимост от състоянието в края на отчетния период.
57
Потенциалните обикновени акции, емитируеми под условие (различни от тези, включени в договор за емитиране на акции под условие, като емитируеми под условие конвертируеми инструменти), се включват в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност, както следва:
а)
предприятието определя дали потенциалните обикновени акции може да се приемат за емитируеми въз основа на посочените условия за тяхното емитиране в съответствие с разпоредбите за емитиране на акции под условие, съдържащи се в параграфи 52– 56; и
б)
ако тези потенциални обикновени акции трябва да бъдат отразени в нетната печалба на акция с намалена стойност, предприятието определя тяхното влияние върху изчислението на нетната печалба на акция, като следва разпоредбите за опциите и варантите в параграфи 45–48, разпоредбите за конвертируемите инструменти в параграфи 49–51, разпоредбите за договорите, които може да се уреждат с обикновени акции или парични средства в параграфи 58–61, или други разпоредби, според случая.
За изчисляването на нетната печалба на акция с намалена стойност обаче не се прави допускане за упражняването или конвертирането, освен ако е направено допускане за упражняването или конвертирането на сходни потенциални обикновени акции в обращение, които не са емитируеми под условие.
Договори, които може да се уреждат с обикновени акции или парични средства 58 Когато предприятието е издало договор, който по избор на предприятието може да бъде уреден с обикновени акции или с парични средства, предприятието приема, че договорът ще бъде уреден с обикновени акции, а получените в резултат от това потенциални обикновени акции се включват в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност, ако техният ефект е на намаляване на стойността.
59
Когато подобен договор се представя като актив или пасив за целите на осчетоводяването или съдържа капиталов и пасивен компонент, предприятието коригира числителя за отразяване на всяка промяна в нетната печалба или загуба, която би възникнала през периода, ако договорът бе класифициран изцяло като инструмент на собствения капитал. Тази корекция е подобна на корекциите, които се изискват от разпоредбите на параграф 33.
60
За договорите, които може да се уреждат с обикновени акции или парични средства по избор на притежателя, при изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност се използва вариантът на уреждане с по-голям ефект на намаляване на стойността.
61
Пример за договор, който може да бъде уреден с обикновени акции или парични средства, е дългов инструмент, който на падежа дава на предприятието неограничено право да уреди (изплати) главницата в парични средства или собствени обикновени акции. Друг пример е издадена опция за продажба, която дава на своя притежател право на избор за уреждане в обикновени акции или парични средства.
Закупени опции 62 Договорите като закупени опции за продажба и за покупка (т.е. опции, държани от предприятието за собствените му обикновени акции) не се включват в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност, защото това би имало ефект срещу намаляването на стойността. Опцията за продажба би била упражнена само ако цената на упражняване бе по-висока от пазарната, а опцията за покупка би била упражнена само ако цената на упражняване бе по-ниска от пазарната.
Издадени опции за продажба 63 Договорите, с които от предприятието се изисква да купи обратно своите собствени акции, като издадени опции за продажба и форуърдни договори за покупка, се отразяват при изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност, ако имат ефект на намаляване на стойността. Ако тези договори „са в пари“ през периода (т.е. цената на упражняване или уреждане на опцията надвишава средната пазарна цена за периода), потенциалният ефект на намаляване на нетната печалба на акция се изчислява по следния начин:
а)
приема се, че в началото на периода ще бъдат емитирани достатъчно обикновени акции (по средната пазарна цена за периода), за да се генерират постъпления за изпълнение на договора;
б)
приема се, че постъпленията от емисията ще бъдат използвани с цел изпълнение на договора (т.е. да бъдат купени обратно обикновени акции); и
в)
допълнителните обикновени акции (разликата между броя на хипотетично емитираните обикновени акции и броя на получените акции в резултат от изпълнението на договора) се включват при изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност.
Преизчисляване с обратна сила
64
Ако броят на потенциалните обикновени акции в обращение се увеличава в резултат на капитализационна или премийна емисия или разделяне на акции, или се намалява в резултат на възстановяване на разделени акции, основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност за всички представени отчетни периоди се преизчисляват с обратна сила. Ако тези промени възникнат след края на отчетния период, но преди датата, на която финансовите отчети са утвърдени за издаване, изчисляването на нетната печалба на акция в отчетите за периода и във всички финансови отчети за представените предходни периоди трябва да се основава на новия брой акции. Когато изчисленията на нетната печалба на акция отразяват такива изменения в броя на акциите, този факт се оповестява. Освен това основната нетна печалба на акция или нетната печалба на акция с намалена стойност за всички представени периоди трябва се преизчисляват за отразяване на ефектите от грешки и корекциите, които се налагат в резултат от промени в счетоводните политики, осчетоводени с обратна сила.
65
Предприятието не преизчислява нетната печалба на акция с намалена стойност за никой от представените предходни периоди поради промени в използваните предположения (допускания) или поради конвертирането на потенциални обикновени акции в обикновени акции.
Представяне
66
Предприятието представя основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност в отчетa за всеобхватния доход по отношение на печалбата или загубата от продължаващи дейности, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка, и по отношение на печалбата или загубата от продължаващи дейности, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка през периода за всеки клас обикновени акции, който има различно право на дял от печалбата за периода. Предприятието представя основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност по еднакво виден начин за всички представени периоди.
67
Нетната печалба на акция се представя за всеки период, за който се представя отчет за всеобхватния доход. Ако нетната печалба на акция с намалена стойност се отчита най-малко за един период, тя се отчита за всички представени периоди дори ако е равна на основната нетна печалба на акция. В случай че основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност са равни, те може да бъдат представени в една статия (на един ред) в отчетa за всеобхватния доход.
67A
Ако предприятието представя компонентите на печалбата или загубата в отделен отчет, както е описано в параграф 10А от МСС 1 (изменен през 2011 г.), в този отделен отчет се представят основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност, както се изисква в параграфи 66 и 67.
68
Предприятие, което отчита преустановена дейност, оповестява основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност за преустановените дейности или в отчетa за всеобхватния доход, или в пояснителните приложения.
68A
Ако предприятието представя компонентите на печалбата или загубата в отделен отчет, както е описано в параграф 10А от МСС 1 (изменен през 2011 г.), то представя основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност от преустановените дейности, както се изисква в параграф 68, в в този отделен отчет или в пояснителните приложения.
69
Предприятието представя основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност дори ако размерът на тази печалба е отрицателен (т.е. загуба на акция).
Оповестяване
70
Предприятието оповестява:
а)
сумите, използвани като числители при изчисляването на основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност, и равнение на тези суми спрямо печалбата или загубата, полагаща се на предприятието майка за периода. Равнението включва индивидуалния ефект от всеки клас инструменти върху нетната печалба на акция;
б)
среднопретегления брой на обикновените акции, използван като знаменател при изчисляването на основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност, и равнение на тези знаменатели помежду им. Равнението включва индивидуалния ефект от всеки клас инструменти върху нетната печалба на акция;
в)
инструментите (включително акциите, емитируеми под условие), които биха могли да намалят основната нетна печалба на акция в бъдещето, но които не са били включени в изчислението на нетната печалба на акция с намалена стойност, тъй като за представения период или периоди имат ефект срещу намаляването на стойността;
г)
описание на сделките с обикновени акции или с потенциални обикновени акции, различни от осчетоводените в съответствие с параграф 64, които се извършват след края на отчетния период и които биха променили значително броя на обикновените или потенциалните обикновени акции в обращение в края на периода, ако бяха извършени преди края на отчетния период.
71
Примери за сделките, посочени в параграф 70, буква г):
а)
емитиране на акции срещу парични средства;
б)
емитиране на акции, когато постъпленията от емисията се използват за погасяване на дълг или привилегировани акции в обращение към края на отчетния период;
в)
обратно изкупуване на обикновени акции в обращение;
г)
конвертиране или упражняване на потенциални обикновени акции, които са в обращение към края на отчетния период, в обикновени акции;
д)
издаване на опции, варанти или конвертируеми инструменти; и
е)
постигане на условията, които биха довели до емитирането на акции, емитируеми под условие.
Размерите на нетната печалба на акция не се коригират за отразяване на такива сделки, извършени след края на отчетния период, защото те не влияят върху размера на капитала, използван за създаване на печалбата или загубата за периода.
72
Финансовите инструменти и другите договори, в резултат на които възникват потенциалните обикновени акции, може да включват условия, които влияят върху оценяването на основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност. Тези условия може да определят дали потенциалните обикновени акции са с ефект на намаляване на стойността, или не, и ако са с такъв ефект – да определят ефекта върху среднопретегления брой на акциите в обращение и на всички последващи корекции на печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции. Оповестяването на условията по такива финансови инструменти и други договори се поощрява, освен ако с изисква друго (вж. МСФО 7 Финансови инструменти:). оповестяване.
73
Ако освен основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност предприятието оповестява суми на акция, като използва отчетен компонент на отчета за всеобхватния доход, различен от изисквания по силата на настоящия стандарт, тези суми се изчисляват, като се използва среднопретегленият брой на обикновените акции, определен в съответствие с настоящия стандарт. Размерите на основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност се оповестяват по еднакво виден начин и се представят в пояснителните приложения. Предприятието посочва по какъв начин е определен числителят (числителите), включително дали размерите на нетната печалба са преди или след данъчно облагане. В случай че се използва компонент на отчетa за всеобхватния доход, който не е отчетен като статия в отчетa за всеобхватния доход, се представя равнение между използвания компонент и статия, представена в отчетa за всеобхватния доход.
73A
Параграф 73 се прилага също и за предприятие, което оповестява – освен основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност – суми на акция, като използва отчетен компонент на печалбата и загубата, различен от изисквания по силата на настоящия стандарт.
Дата на влизане в сила
74
Предприятието прилага настоящия стандарт за годишните периоди, започващи на 1 януари 2005 г. или след тази дата. Насърчава се по- ранното му прилагане. Когато предприятието прилага настоящия стандарт за период, започващ преди 1 януари 2005 г., то оповестява този факт.
74A
С МСС 1 (преработен през 2007 г.) бе изменена терминологията, използвана във всички МСФО. Освен това бяха добавени параграфи 4A, 67A, 68А и 73A. Предприятието прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на 1 януари 2009 г. или след тази дата. Ако предприятието прилага МСС 1 (преработен 2007 г.) за по-ранен период, тези изменения се прилагат за съответния по-ранен период.
74Б
С МСФО 10 и МСФО 11 Съвместни споразумения, издадени през май 2011 г., бяха изменени параграфи 4, 40 и А11. Предприятието прилага тези изменения, когато прилага МСФО 10 и МСФО 11.
74В
С МСФО 13, издаден през май 2011 г. бяха изменени параграфи 8, 47А и А2. Предприятието прилага тези изменения, когато прилага МСФО 13.
74Г
С документа, озаглавен Представяне на компонентите на другия всеобхватен доход (изменения на МСС 1) и издаден през юни 2011 г., бяха изменени параграфи 4А, 67A, 68A и 73A. Предприятието прилага тези изменения, когато прилага МСФО 1 (изменен през юни 2011 г.).
74Д
С МСФО 9 Финансови инструменти, издаден през юли 2014 г., бе изменен параграф 34. Предприятието прилага това изменение, когато прилага МСФО 9.
Отмяна на други решения
75
Настоящият стандарт заменя МСС 33 Доходи на акция (издаден през 1997 г.).
76
Настоящият стандарт заменя Разяснение 24 на ПКР Доходи на акция – финансови инструменти и други договори, които могат да бъдат уреждани в акции.
Допълнение А
Насоки за прилагане
Настоящото допълнение представлява неразделна част от Стандарта.
Печалба или загуба, полагаща се на предприятието майка A1 За да се изчисли нетната печалба на акция въз основа на консолидираните финансови отчети, нетната печалба или загуба, полагаща се на предприятието майка, се отнася до печалбата или загубата на консолидираното предприятие след коригиране с оглед на неконтролиращите участия.
Емисии на права A2 Емитирането на обикновени акции към момента на упражняването или конвертирането на потенциалните обикновени акции обикновено не води до възникване на премиен елемент. Причината за това е, че потенциалните обикновени акции се емитират по справедлива стойност, което води до пропорционална промяна в ресурсите, притежавани от предприятието. При емисия на права обаче цената на упражняване обикновено е по-ниска от справедливата стойност на акциите. Следователно, както е посочено в параграф 27, буква б), подобна емисия на права включва премиен елемент. Ако емисията на права бъде предложена на всички съществуващи акционери, броят на обикновените акции, използвани при изчисляване на основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност за всички периоди преди емисията на права, е равен на броя на обикновените акции в обращение преди емисията, умножен по следния коефициент:
Справедлива стойност на акция непосредствено преди упражняване на правата Теоретична справедлива стойност на акция без права
Теоретичната справедлива стойност на акция без права се изчислява, като общата справедлива стойност на акциите непосредствено преди упражняването на правата се добави към постъпленията от упражняването на правата, като сборът се разделя на броя на акциите в обращение след упражняване на правата. В случай че правата подлежат на публично търгуване отделно от акциите преди датата на упражняване на правата, справедливата стойност се оценява в края на последния ден, в който акциите се търгуват заедно с правата.
Контролно число A3 За да дадем пример за прилагането на понятието за контролно число, описано в параграфи 42 и 43, нека предположим, че предприятието има печалба от продължаващи дейности, полагаща се на предприятието майка, в размер на 4800 ПЕ (18), загуба от преустановени дейности, полагаща се на предприятието майка, в размер на 7200 ПЕ, загуба, полагаща се на предприятието майка, в размер на 2400 ПЕ, както и 2000 обикновени акции и 400 потенциални обикновени акции в обращение. Основната нетна печалба на акция, реализирана от предприятието, е 2,40 ПЕ от продължаващи дейности, 3,60 ПЕ от преустановени дейности и 1,20 ПЕ загуба. Ако приемем, че горепосочените 400 потенциални обикновени акции не носят нито печалба, нито загуба, то те се включват при изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност, тъй като получената нетна печалба на акция от продължаващи дейности в размер на 2,00 ПЕ е с ефект на намаляване на стойността. Тъй като печалбата от продължаващи дейности, полагаща се на предприятието майка, е контролното число, предприятието включва и тези 400 потенциални обикновени
(18) В настоящите насоки паричните суми са деноминирани в „парични единици“ (ПЕ).
акции при изчисляване на размера на другата нетна печалба на акция, независимо че полученият размер на нетната печалба на акция има ефект срещу намаляването на стойността спрямо основната нетна печалба на акция, т.е. загубата на акция е по-малка [(3,00 ПЕ) на акция за загубата от преустановени дейности и (1,00 ПЕ) на акция за загубата.]
Средна пазарна цена на обикновените акции A4 За да се изчисли нетната печалба на акция с намалена стойност, средната пазарна цена на обикновените акции, чието емитиране се предполага, се определя въз основа на средната пазарна цена на обикновените акции, емитирани през периода. На теория всяка пазарна сделка с обикновените акции на предприятието би могла да се включи при определяне на средната пазарна цена. На практика обаче е целесъобразно да се използва непретеглена средна величина на седмична или месечна база.
A5 Обикновено при изчисляване на средната пазарна цена се използват пазарните цени в края на деня. Независимо от това, когато има значително колебание в цените, за представителна се взема средната величина между най-високата и най-ниската цена. Методът, използван за изчисляване на средната пазарна цена, се използва последователно, освен ако тази величина престане да бъде представителна поради променените условия. Например, когато предприятие, което в продължение на няколко години използва за изчисляване на средната пазарна цена пазарните цени в края на деня и тези цени са се характеризирали с относителна стабилност, при възникване на значителни колебания на цените, в резултат на които пазарните цени в края на деня вече не са представителни, предприятието може да премине към средната величина между най-високата и най-ниската цена.
Опции, варанти и еквивалентни инструменти A6 Допуска се, че опциите или варантите за закупуване на конвертируеми инструменти може да се упражнят за закупуване на конвертируемия инструмент, при условие че средните цени както на конвертируемия инструмент, така и на обикновените акции, които може да бъдат получени при конвертирането, са по-високи от цената на упражняване на опциите или варантите. Допускане за упражняване обаче се прави само ако се допуска и конвертиране на подобни конвертируеми инструменти в обращение.
A7 Възможно е опциите или варантите да разрешават или изискват обратно изкупуване на дълг или на други инструменти на предприятието (или неговото предприятие майка или дъщерно предприятие) за изплащане на пълната цена на упражняване или част от нея. При изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност тези опции или варанти имат ефект на намаляване на стойността, ако: а) средната пазарна цена на съответните обикновени акции за периода е по-висока от цената на упражняване, или б) продажната цена на инструмента, който ще бъде изкупен обратно, е по-ниска от тази, при която той може да бъде изкупен обратно, съгласно договора за опция или варант, в резултат на което поради отбива ефективната цена на упражняване се оказва по-ниска от пазарната цена на обикновените акции, която може да бъде получена при упражняване. При изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност се допуска, че тези опции или варанти са упражнени, а дългът или другите инструменти са изкупени обратно. Ако за притежателя на опция или варант е по-изгодно предлагане на парични средства и договорът допуска сделката да се осъществи по този начин, то тогава се допуска, че се предлагат парични средства. Лихвите (с приспаднати данъци) по дълг, за който се допуска, че е изкупен обратно, се добавят обратно към числителя като корективна сума.
A8 Подобен подход се прилага спрямо привилегированите акции, които имат подобни условия, или спрямо другите инструменти, които имат опции за конвертиране, позволяващи на инвеститора да плати в парични средства за по-благоприятен курс на конвертиране.
A9 Условията на определени опции или варанти включват изискването постъпленията от упражняването на тези инструменти да се използват за обратно изкупуване на дълга или на други инструменти на предприятието (или неговото предприятие майка или дъщерно предприятие). При изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност тези опции или варанти се приемат за упражнени, а постъпленията се приемат за използвани за покупка на дълга по неговата средна пазарна цена, а не за покупка на обикновени акции. Независимо от това сумите, получени при предполагаемото упражняване, които надвишават сумата, използвана за предполагаемата покупка на дълг, се вземат предвид (т.е. приема се, че се използват за обратно изкупуване на обикновени акции) при изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност. Лихвите (с приспаднати данъци) по всеки дълг, който се купува, се добавят обратно към числителя като корективна сума.
Издадени опции за продажба A10 За да илюстрираме прилагането на параграф 63, приемаме, че предприятието има в обращение 120 издадени опции за продажба за своите обикновени акции с цена на упражняване 35 ПЕ. Средната пазарна цена на неговите обикновени акции за периода е 28 ПЕ. При изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност предприятието приема, че е емитирало 150 акции при цена 28 ПЕ на акция в началото на периода, за да покрие задълженията си по опцията за продажба в размер на 4200 ПЕ. Разликата между емитираните 150 обикновени акции и получените 120 обикновени акции при удовлетворяване на опцията за продажба (30 допълнителни обикновени акции) се добавя към знаменателя при изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност.
Инструменти на дъщерни, съвместни или асоциирани предприятия A11 Потенциалните обикновени акции на дъщерно, съвместно или асоциирано предприятие, които могат да се конвертират в обикновени акции на дъщерното, съвместното или асоциираното предприятие, или в обикновени акции на предприятието майка или инвеститорите със съвместен контрол или значително влияние (отчитащото се предприятие) върху предприятието, в което е инвестирано, се включват при изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност, както следва:
а)
инструментите, емитирани от дъщерно, съвместно или асоциирано предприятие, даващи възможност на притежателите им да придобият обикновени акции на дъщерното, съвместното или асоциираното предприятие, се включват в изчисляването на размера на нетната печалба на акция с намалена стойност на дъщерното, съвместното или асоциираното предприятие. Получената нетна печалба на акция се включва в изчисляването на нетната печалба на акция на отчитащото се предприятие въз основа на притежаваните от отчитащото се предприятие инструменти, емитирани от дъщерното, съвместното или асоциираното предприятие;
б)
инструментите на дъщерното, съвместното или асоциираното предприятие, които са конвертируеми в обикновени акции на отчитащото се предприятие, се разглеждат като потенциални обикновени акции на отчитащото се предприятие за целите на изчисляването на нетната печалба на акция с намалена стойност. По подобен начин опциите или варантите, издадени от дъщерното, съвместното или асоциираното предприятие с цел закупуване на обикновени акции на отчитащото се предприятие, се разглеждат като потенциални обикновени акции на отчитащото се предприятие при изчисляването на консолидираната нетна печалба на акция с намалена стойност.
A12 За да се определи какъв е ефектът върху нетната печалба на акция от инструментите, емитирани от отчитащото се предприятие и конвертируеми в обикновени акции на дъщерното, съвместното или асоциираното предприятие, се приема, че инструментите са конвертирани и числителят (печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции в предприятието майка) е коригиран в съответствие с параграф 33. Освен тези корекции числителят се преизчислява за отразяване на всяка промяна в размера на печалбата или загубата, установена от отчитащото се предприятие (например приходи от дивиденти или приходи, произтичащи от прилагането на метода на собствения капитал), която се дължи на увеличения брой обикновени акции в обращение на дъщерното, съвместното или асоциираното предприятие, получени в резултат от предполагаемото конвертиране. Знаменателят при изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност не се изменя, тъй като при предполагаемото конвертиране броят на обикновените акции в обращение на отчитащото се предприятие не би се променил.
Инструменти на собствения капитал, даващи право на участие в печалбата, и обикновени акции от два класа A13 Собственият капитал на някои предприятия включва:
а)
инструменти, които участват при формиране на дивиденти от обикновени акции съгласно установена формула (например две за едно), като понякога съществува горна граница за размера на участието (например в рамките на, но не и над определена сума на акция);
б)
клас обикновени акции с дивидент, който се различава от дивидента по друг клас обикновени акции, но без предварително определени или привилегировани права.
A14 С цел изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност конвертиране се предполага за тези инструменти, посочени в параграф А13, които са конвертируеми в обикновени акции, ако имат ефект на намаляване на стойността. По отношение на инструментите, които не са конвертируеми в клас обикновени акции, печалбата или загубата за периода се разпределя по различните класове акции и инструменти на собствения капитал в съответствие с произтичащото право на дивидент или други права на участие в неразпределената печалба. С цел изчисляване на основната нетна печалба на акция и нетната печалба на акция с намалена стойност:
а)
печалбата или загубата, полагаща се на притежателите на обикновени акции на предприятието майка, се коригира (печалбата се намалява, а загубата се увеличава) с размера на дивидентите, декларирани през периода за всеки клас акции, и с договорения размер на дивидентите (или лихвите върху облигациите, даващи право на участие в печалбата), които трябва да се платят за периода (например, натрупания размер на неизплатените дивиденти);
б)
оставащата печалба или загуба се разпределя към обикновените акции и инструментите, даващи право на участие в печалбата, доколкото всеки инструмент участва в печалбата, сякаш цялата печалба или загуба за периода е била разпределена. Общият размер на печалбата или загубата, разпределена към всеки клас инструменти на собствения капитал, се определя чрез събиране на сумата, предвидена за дивиденти, и сумата, предвидена за правото на участие в печалбата;
в)
общият размер на печалбата или загубата, разпределена към всеки клас инструменти на собствения капитал, се разделя на броя инструменти в обращение, към които е отнесена печалбата с цел определяне на нетната печалба на акция за съответния инструмент.
При изчисляването на нетната печалба на акции с намалена стойност всички потенциални обикновени акции, за които се приема, че са емитирани, се включват в акциите в обращение.
Частично изплатени акции A15 Ако обикновените акции са емитирани, без да са изцяло изплатени, при изчисляването на основната нетна печалба на акция те се разглеждат като част от обикновена акция, дотолкова доколкото дават право на участие при формиране на дивидентите през периода, отнасящ се за напълно изплатена обикновена акция.
A16 Доколкото частично изплатените акции не дават право на участие при формиране на дивидентите през периода, те се разглеждат като еквивалент на варанти или опции при изчисляване на нетната печалба на акция с намалена стойност. Приема се, че неизплатеното салдо представлява постъпления, използвани за покупка на обикновени акции. Броят на акциите, включени при изчисляването на нетната печалба на акция с намалена стойност, е разликата между броя на записаните акции и броя на акциите, за които се приема, че са купени.
